会计分录如下： 借：银行存款 600 累计摊销 60 贷：无形资产 300 应交税费---应交营业税 30 营业外收入 --- 330 以下资料请参考：以有偿方式取得国有土地使用权初次转让申请人资格及条件：申请人必须是土地使用权人或者土地使用权的处置权人。所需资料：1、《土地使用权交易申请审批表》;2、《国有土地使用证》（原件）;3、原出让批文及出让合同（原件）;4、缴交地价的凭据（复印件）;5、《建设用地规划许可证》（原件）;6、地块分割转让的需提供经国土及规划部门核准的分割红线图及《规划设计条件告知书》;7、地上建筑物的产权证明文件（《房产证》、《建设工程竣工合格证》或《建设工程规划许可证》）;8、申请人为国有企业的，需提交国有资产管理机构的审批意见;申请人为集体所有制企业的，需提交集体资产管理机构的审批意见;申请人为股份有限公司、有限责任公司、三资企业的，需提交董事会决议。9、申请人为企业的，需提交经年检有效的《营业执照》及《组织机构代码证》复印件（核对原件）;申请人为事业单位、社团组织的，需提交经年检有效的登记证书及《组织机构代码证》复印件（核对原件）;申请人为自然人的，提交身份证复印件（核对原件）;10、法定代表人证明书及身份证复印件（核对原件）;11、授权他人代理的，提交授权委托书和代理人的身份证复印件（核对原件）;12、土地评估报告书。办事流程：1、办文窗口受理申请，及时将申请材料转交土地交易中心。2、土地交易中心主任或付主任收件并分件给经办人员;经办人员拟文并报主任或付主任初审。经初审符合转让条件的，报局分管付局长复核;不符合转让条件的，退件给办文窗口。有特殊情况的，报局建设用地会会审议;3、分管付局长复核;4、局长审批;5、土地交易中心打印文件并转窗口;6、窗口发文。
借：银行存款——美元户（150000*6.3） 945000 财务费用——汇兑差额 150000 贷：银行存款——人民币户（150000*6.4）960000借：银行存款——美元户（500000*6.6） 贷：实收资本借：应收账款——美元户（80000*6.25） 贷：主营业务收入借：银行存款——美元户（100000*6.28） 贷：短期借款借：银行存款——美元户（80000*6.3） 贷：应收账款
借：银行存款-美元账户 1=￥8.10。*200000 财务费用-汇兑差额 0.14*20000=4800贷：银行存款-人民币账户 20000*￥8.24=164800第二种 首先贷款 长期借款账户吧借：银行存款-人民币账户 10000*8.20贷：长期借款 美元 卖出价 10000*8.202003年12月31日资产负债表日确定长期借款的数额借:长期借款 美元账户 1000贷：财务费用 汇兑差额 1000回本付息借：长期借款 账面价值 82000-1000=81000 应付利息 10000*5%*8.4 财务费用 汇兑差额 3000贷：银行存款 84000+10000*5%*8.4
高级财务会计考试题型和分值分布以及章节分布 导论、第1－5章合计40分；第6－8章（企业合并会计）合计40分；第9－12章合计20分。 关于全国指定教材内容的若干说明解释 导论在实际考试时候只考1分，如果你纯粹为了应付本次考试，建议你简单看看，甚至可以干脆跳过去，不需要花费太大的精力。一、会计发展的回顾和现代会计的形成 1、会计发展的三个阶段：古代会计、近代会计和现代会计。2简单了解每个历史阶段的时间 2、现代会计形成的三个重要标志。 二、财务会计概述 （一）财务会计的基本理论和方法 1、财务会计理论的基本结构及其内容。（背诵名词会计理论的基本结构）会计目标是会计基本理论结构的层次。 2、财务会计的基本方法。包括什么？ （二）财务会计的特征注意看容易考特征方面的内容 三、高级财务会计的核算内容每个类别具体包括什么这也是导论部分容易考的地方。 教材《导论》部分的第14页五、关于高级财务会计的研究不列入考试范围。 第一章 外币会计 可以考各种题型。 一、外币与外币业务（一）外币与外汇重点掌握会计意义上的外币的特定含义 （二）记账本位币的选择背诵记账本位币的名词，注意看P20第三自然段 （三）外币业务二、外币会计的产生和发展一般了解，注意P22第2自然段 三、汇率及汇兑损益 （一）汇率（注意汇率的名词解释） 1、汇率概念。2、汇率的标价。3、直接标价法3、银行挂牌汇率和外汇市场汇率。 4、即期汇率和远期汇率。5、升水与贴水。 （二）汇兑损益 四、外币交易理解 五、外币交易会计的基本方法 理解两种方法的核算原理及区别，重点还是两项交易观点。 项目 单一交易观 两项交易观 各自含义 如果按照一笔交易观点（单一交易观）在货款结算日才能够确定采购成本或者销售收入 六、我国外币交易的会计核算 （一）我国外币交易会计的核算原则背诵 （二）我国企业外币交易会计的科目设置和账务处理 1、科目设置 如果国家允许该企业开立现汇帐户，该企业有可能有外币货币资金的有关账户，如外币现金、外币银行存款（或者银行存款－某某户）。如果不允许保留外币现汇，则不会有这些账户。不管是否允许保留现汇账户，都可能会存在外币债权债务结算账户，如教材涉及的应收外汇账款等帐户。这些科目名称要尽可能按照教材上的去写。（P29） 2、我国企业外币交易的账务处理 （1）收进外币业务的账务处理 A收到外币投资的账务处理关键是注意借方收到的货币资金科目必须用当日汇率（即使收到的是用外币表示的非货币性资产也一样），贷方的实收资本有合同约定汇率和收款当日汇率两种可能。 B收到外币筹资额的账务处理（实际就是收到外币借款额） 教材科目比较乱 C结汇业务的账务处理（将企业收到的业务外汇出售给银行）注意按照期初汇率和按照当日汇率核算的区别 （2）付出外币业务的账务处理 对于售汇业务的账务处理要注意按照期初汇率和当日汇率核算的区别。与结汇业务一样是复习重点。对于偿还外汇借款本息的账务处理，教材P33第12行应该是12月31日，不是1日。另外，注意该例题的P33最后一个分录中的应付利息21550是根据账面汇率登记的，与前面的一系列例题不一致，但是不要把他当作错误，考试还需要按照这样编制会计分录。 （3）外币帐户期末余额的调整（重点，必须理解） 举例讲解： 例题：华丰有限公司外币业务采用每月月初的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。（1）20/1年1月1日的市场汇率为1美元＝＝8.5元人民币。各外币账户的年初余额如下：应收外汇账款400万美元，人民币金额为3340万元；银行存款700万美元，人民币金额为5845万元；应付外汇账款160万美元，人民币金额为1336万元；长期外汇借款500万美元，人民币金额为4175万元（仅为购建固定资产而借入）；（2）公司20/1年一月有关外币业务如下：①本月发生应收账款200万美元。②本月收回应收账款100万美元，款项已存入银行。③以外币银行存款偿还为购建甲固定资产的外币借款120万美元，此固定资产正在建造中。④接受投资者投入的外币资本1000万美元，作为实收资本，合同约定的汇率为1美元＝＝8.3元人民币。收到外币当日的市场汇率为1美元＝＝8.35元人民币，外币已经存入银行。（3）1月31日的市场汇率为1美元＝＝8.4元人民币。要求：（1）编制华丰公司接受外币资本投资的会计分录。（2）分别计算20/1年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（3）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。（4）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。 ［解答］（1）收到外币资本投资 借：银行存款——美元户8350万 贷：实收资本8300万 资本公积——资本折算差额50万 （2）应收外汇账款：（400＋200－100）×8.4－（3340＋200×8.5－100×8.5）＝4200－4190＝10万元作为收益全部计入当期财务费用 银行存款：（700＋100－120＋1000）×8.4－（5845＋100×8.5－120×8.5＋1000×8.35）＝14112－14025＝87万元作为收益全部计入当期汇兑损益 长期外汇借款：（500－120）×8.4－（4175－120×8.5）＝37万元全部计入在建工程 应付外汇账款：160×8.4－1336＝8万元作为损失全部计入当期财务费用 应计入损益的汇兑损益＝87＋10－8＝89万元 借：应收外汇账款10万 银行存款－美元户87万 在建工程37万 贷：应付外汇账款8万 汇兑损益89万 长期外汇借款37万 3、补充下列内容：（1）筹建期间发生的汇兑损益记入长期待摊费用，然后在企业开始生产经营当月一次计入当期汇兑损益；（2）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益按照借款费用的处理原则处理；即符合资本化条件的，应当予以资本化，计入所购建固定资产成本；（3）除上述情况外发生的汇兑损益均计入当期损益（本教材用汇兑损益科目）。以上内容2001年全国统一命题考试试卷已经有所涉及 七、远期外汇业务的核算 远期外汇交易是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。远期外汇交易的目的（两种）A、套期保值B、投机 经常购买远期外汇者有A、需用远期外汇支付的进口商；B、不久即将到期外币债务的持债人；C、对远期汇率看涨的投机者。经常卖出远期外汇者有A、有远期外汇收入的出口商；B、持有不久到期外币债权的债权人；C、对远期汇率看跌的投机者。 1、科目设置 远期外汇业务的科目设置 科目名称 核算内容 “应收期汇合同款” 资产类 核算远期外汇业务的债权 “应付期汇合同款” 负债类 核算远期外汇业务的债务 贴（升）水费用（收益）资产负债类 核算本期承担的贴（升）水损失或者收益 “递延贴（升）水”资产负债类 核算进行套期保值导致收益或损失 “递延汇兑损益”资产类 核算外币约定套期保值业务的“应收（应付）期汇合同款”帐户的折算差额 “期汇合同损益”损益类 核算远期外汇投机业务中因汇率变动而产生的折算差额 2、外币交易套期保值的账务处理 仔细阅读教材P45的例题，估计考试即使考到，也不会和例题相差太大。 出口商及进口商套期保值业务的会计处理比较 日期 核算内容 分录 出口商 进口商 赊销商品时 购销商品 借：应收外汇账款（当日汇率）贷：商品销售收入 借：商品采购贷：应付外汇账款（当日汇率） 签定期汇合同 借：应收期汇合同款——本币（远期固定汇率，该帐户不属于外币帐户） 递延贴水（差额）贷：应付期汇合同款——外币（当日汇率） 递延升水 借：应收期汇合同款——外币（当日汇率）递延升水（差额） 贷：应付期汇合同款——本币（远期固定汇率，该帐户不属于外币帐户） 递延升水 报表编制日 调整应收（付）账款 借：汇兑损益（差额） 贷：应收外汇账款（同上） 借：汇兑损益（差额） 贷：应付外汇账款（同上）（方向可相反） 摊销贴水损失或收益 借：贴水费用贷：递延贴水（按期限摊销） 借：升水费用贷：递延升水 调整期汇合同款 借：应付期汇合同款（差额） 贷：汇兑损益 借：应收期汇合同款（差额） 贷：汇兑损益 结算日 摊销贴水损失或收益 借：贴水费用贷：递延贴水（按期限摊销） 借：升水费用贷：递延升水 收到或支付商品款项 借：银行存款（当日汇率） 汇兑损益贷：应收外汇账款（账面汇率） 借：应付外汇账款（账面汇率） 汇兑损益贷：银行存款（当日汇率） 期汇合同的收付 借：应付期汇合同款——外币（账面汇率）贷：银行存款（当日汇率） 汇兑损益 借：银行存款（当日汇率） 贷：应收期汇合同款——外币（账面汇率） 汇兑损益 借：银行存款（远期固定汇率）贷：应收期汇合同款——本币 借：应付期汇合同款——本币贷：银行存款（远期固定汇率） 3、外币约定套期保值的账务处理 外币约定套期保值是指在商品购销合同已经签订，商品在合同约定期交货并以外币结算货款的业务中，为避免可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出远期外汇套期保值的业务活动。 外币约定套期保值与交易套期保值的差异在于期汇合同签定之日，一般套期保值业务进行了商品的交割，故要对购销业务进行处理；而外币约定套期保值业务在未来进行交易，故不做购销业务会计分录。 教材关于外币约定套期保值的业务分录，不少内容前后矛盾，违背会计原理。 4、投机性远期外汇业务的账务处理参见2001年考题 八、外币会计报表折算的意义 注意名词解释 外币报表折算的主要方法 （一）流动与非流动项目法 见课本。 （二）货币性与非货币性项目法 见课本 （三）现行汇率法 见课本。 （四）时态法 见课本 十、外币报表折算差额的会计处理 1、概念指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。 2、会计处理的方法一是作为递延损益处理；二是作为当期损益处理。 十一、我国外币会计报表的折算 （一）外币资产负债表的折算规定 1、所有资产、负债类项目 合并会计报表决算日的市场汇率（现行汇率） 2、所有者权益类项目除“未分配利润”项目外 发生时的市场汇率（历史汇率） 3、“未分配利润”项目 折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。 4、折算后资产类项目与权益项目合计数的差额 报表折算差额在“未分配利润”项目后单列 5、年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。 （二）外币损益及其分配表的折算规定 1、损益及其分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并报表决算日的市场汇率折算。在采用合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币时，应当在合并会计报表附注中说明。 2、表中“净利润”项目，按折算后损益表该项目的数额列示。 3、表中“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列示。 4、表中“未分配利润”项目，按折算后表中的其他各项数额计算列示。 5、表中上年实际数按照上期折算后的损益及其分配表的数额列示。 教材P60例题存在的错误： 1、P60的表格倒数第6行应该是减：营业外支出 2、P63的第2行4128000应该是25800000 3、第5行应该是16000000 4、第9行改为所有者权益合计＝16000000＋8300000＝24300000元 5、第11行改为折算差额＝51600000－25800000－24300000＝1500000元 例题：甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2001年11月30日，市场汇率为1美元＝8.4元人民币。有关外币帐户的期末余额见表。 项目 外币帐户金额 汇率 记账本位币金额（人民币元） 银行存款 200000 8.4 1680000 应收账款 100000 8.4 840000 应付账款 50000 8.4 420000 甲股份有限公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费） （1）12月5日，对外赊销产品1000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为1美元＝8.3元人民币； （2）12月10日，从银行借入短期外币借款180000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.3元人民币； （3）12月12日，从国外购进原材料一批，价款共计220000美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为1美元＝8.3元人民币； （4）12月18日，赊购原材料一批，价款共计160000美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝8.35元人民币； （5）12月20日，受到12月5日赊销货款10000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.35元人民币； （6）12月31日，偿还借入的短期外币借款180000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.35元人民币； 处理如下：第一、日常处理 （1）借：应收账款－美元户（200000美元）1660000 贷：主营业务收入1660000 （2）借：银行存款－美元户（180000美元）1494000 贷：短期借款（180000美元）1494000 （3）借：原材料1826000 贷：银行存款－美元户（220000美元）1826000 （4）借：原材料1336000 贷：应付账款－美元户（160000美元）1336000 （5）借：银行存款－美元户（100000美元）835000 贷：应收账款－美元户（100000美元）835000 （6）借：短期借款（180000美元）1503000 贷：银行存款－美元户（180000美元）1503000 第二、期末调整 （1）应收账款账户汇兑损益＝200000×8.35－［（100000×8.4＋20000×8.3）－10000×8.35］＝5000元 （2）应付账款账户汇兑损益＝210000×8.35－（50000×8.4＋160000×8.35）＝－2500元 （3）银行存款账户汇兑损益＝80000×8.35－［（200000×8.4＋180000×8.3＋100000×8.35）－（220000×8.3＋180000×8.35）］＝－12000元 （4）短期借款账户汇兑损益＝180000×8.35－180000×8.3＝9000元 该公司12月份汇兑损益＝5000－12000＋2500－9000＝－13500元 第三、会计分录 借：应收账款5000 应付账款2500 财务费用13500 贷：银行存款12000 短期借款9000
借：银行存款-美元账户 1=￥8.10。*200000 财务费用-汇兑差额 0.14*20000=4800贷：银行存款-人民币账户 20000*￥8.24=164800第二种 首先贷款 长期借款账户吧借：银行存款-人民币账户 10000*8.20贷：长期借款 美元 卖出价 10000*8.202003年12月31日资产负债表日确定长期借款的数额借:长期借款 美元账户 1000贷：财务费用 汇兑差额 1000回本付息借：长期借款 账面价值 82000-1000=81000 应付利息 10000*5%*8.4 财务费用 汇兑差额 3000贷：银行存款 84000+10000*5%*8.4
假设不考虑所得税因素，增值税率为17%2008年：大同公司对大平公司的顺流交易借：营业收入 2400 贷：营业成本 2000 存货 400借：存货 300 (400*75%) 贷：营业成本 300上述两个可以合写：借：营业收入 2400 贷：营业成本 2300 存货 100借：应付账款 2808 贷：应收账款 2808借：坏账准备 28.08 贷：资产减值损失 28.082009年：1. 大同公司对大平公司的顺流交易：追溯上一年借：未分配利润——年初 100 贷：存货 100借：应付账款 408 贷：应收账款 408借：坏账准备 4.08 贷：未分配利润——年初 4.08当年：借：存货 100 贷：营业成本 1002. 大平公司对大同公司的逆流交易借：营业收入 3400 贷：营业成本 2800 存货 600借：存货 480 贷：营业成本 480同理也可写成：借：营业收入 3400 贷：营业成本 3280 存货 120借：应付账款 3978 贷：应收账款 3908借：坏账准备 39.78 贷：资产减值损失 39.78欢迎采纳！
收到的货款是银行存款？不计税？借：银行存款 260，000借：应收账款-xx 160，000贷：主营业务收入 420，000或者你要的是这？借：主营业务收入 420，000贷：主营业务成本 300，000贷；本年利润 120，000 大概就这样吧
（1）借：应付账款 900000 贷：应收账款 900000 借：应收账款-坏账准备 90000 贷：资产减值损失 90000 （2）借：应付账款 700000 贷：应收账款 700000 借：应收账款-坏账准备 70000 贷 ：未分配利润-年初 70000
借：银行存款 600 累计摊销 60 贷：无形资产 300 应交税费 30 营业外收入－－－非流动资产处置利得 330
我先看看，你先将资产和收益份额分开，我在往下看，把答案发上来。
做账时账目表的编写。
第八章 企业合并会计（三） ——购并日后合并会计报表 指由母公司在控制权取得日后的各个会计期末编制的，反映整个企业集团总体的财务状况和经营成果的会计报表。 第一节 集团内部经济业务事项 一、集团内部企业经济业务事项的类别其对合并会计报表编制的影响 二、集团内部经济业务事项的分类——三大类。（一）投资事项（二）交易事项 （三）借贷事项 三、合并会计报表编制的抵销项目 报表 需抵销的项目 合并资产负债表 1、母公司对子公司 权益性投资 项目与子公司相应 所有者权益 项目； 2、母公司对子公司 债权性 投资 项目与子公司相应的 负债 项目； 3、母公司与子公司、子公司相互之间发生的 内部 债权债务 项目； 4、5、6、集团 内部购进 存货 、固定资产、无形资产 中包含未实现内部销售利润的项目； 7、盈余公积 项目。 合并利润表和合并利润分配表 1、产品销售收入和产品销售成本项目中的内部销售收入（成本）的数额； 2、管理费用 项目中的 内部应收账款计提的坏账准备 等； 3、账务费用 项目中的 内部利息费用； 4、投资收益 项目中的内部权益性资本投资收益和内部债券投资收益等； 5、纳入合并范围的 子公司利润分配 项目，等等。 合并现金流量表 1、经营活动产生的现金流量项目，具体包括： （1）集团用职权内部企业 间 销售商品、提供劳务收付的现金项目； （2）集团内部企业间 经营租赁收付的租金 项目。 2、投资和筹资活动产生的现金流量项目，具本包括： （1）集团内部企业间权益性投资、支付股利或利润及收回投资收付的现金项目 （2）集团内部企业间债权性投资、本金及利息偿付的现金项目； （3）集团内部企业间借款、本金及利息偿付的现金项目； （4）集团内部企业间融资租赁收付的现金项目； （5）集团内部企业间转让固定、无形资产和其他资产收付的现金项目 第二节 编制合并会计报表集团内部投资事项的抵销 一、集团内部权益性投资的抵销 权益性投资的抵销的方法 全资子公司 非全资子公司 权益性投资本身的抵销 借：股本 + 资本公积 +盈余公积 + 未分配利润 合并价差（母公司投资成本大于子公司股东权益合计部分）贷：长期投资——**公司 合并价差（母公司投资成本小于子公司股东权益合计部分） 借：股本+资本公积 + 盈余公积 + 未分配利润 合并价差（母公司投资成本大于子公司股东权益合计部分）贷：长期投资——**公司 少数股东权益 合并价差（母公司投资成本小于子公司股东权益合计部分） 权益性投资收益的抵销 借：投资收益年初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润未分配利润 借：投资收益少数股东收益 年初未分配利润贷：提取盈余公职应付利润 未分配利润 盈余公积的重新调整 借：年初未分配利润 贷：盈余公积 （子公司全部） 借：提取盈余公积 贷：盈余公积 （子公司全部） 借：年初未分配利润 贷：盈余公积 （母公司所能享有部分）借：提取盈余公积 贷：盈余公积 （母公司所能享有部分） 二、集团内部债权性投资的抵销 1、债权性投资抵销的原因： 借：应付债券（子公司） 贷：长期投资（母公司） 2、投资收益的抵销： 借：投资收益 （母公司） 在编制合并工和底稿时，编制抵消分录为： 贷：财务费用 （子公司） 借：应付债券（本金+利息） 在建工程 （子公司：若该资金用于在建工程） 贷：长期投资 典型例题：华丰公司拥有某一子公司70％的股份。华丰公司与该子公司之间债权债务情况如下：（1）华丰公司本期期末应收账款余额为5780000元，其中对子公司内部应收账款余额2400000元。华丰公司采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5％。（2）华丰公司本期期末应收票据余额为4220000元，其中对子公司内部应收票据余额1600000元。（3）子公司本期期末长期债券投资账面余额为3300000元，其中债券面值为3000000，其余为应计利息。该债券投资系购买华丰公司对外发行的债券。华丰公司发行该债券的票面年利率为5％，系按面值发行，到期一次还本付息的债券，发行债券筹集的资金用于建造生产线，该生产线目前处于在建过程之中。要求：编制内部债权债务抵销相关的抵销分录。 ［解答］（1）借：应付账款2400000贷：应收账款2400000 借：坏账准备120000贷：管理费用120000 （2）借：应付票据1600000贷：应收票据1600000 （3）借：应付债券3300000贷：长期债券投资3300000 借：投资收益300000 贷：在建工程300000 第三节 编制合并会计报表 集团内部交易事项的抵销 一、集团内部交易事项的类别及其对合并会计报表的影响 内部交易事项的分类——1、内部存货交易事项；2、内部固定资产交易事项；3、内部无形资产交易事项；4、内部租赁交易事项 二、内部交易的已实现内部利润和未实现内部利润 三、集团内部存货交易的抵销 （一）内部购进行存货全部售出的抵销处理 在编制合并会计报表时，必须将销售企业的销售收入与购买企业的销售成本予以抵销。分录为： 借：产品销售收入 （内部售价） 贷：产品销售成本 （内部售价） 由于销售企业的内部销售利润已经全部实现，所以两个企业的个别利润表上的利润数相加即可。 （二）内部购进存货 全部未对外销售进的抵销处理 （1）顺流销售。即子公司从母公司购入存货，母公司为销货企业，子公司为购货企业。 借：产品销售收入 （内部售价） 贷：产品销售成本 （母公司存货成本） 存货 （内部销售毛利） （2）逆流销售。即母公司从子公司购买存货，子公司为销售企业，母公司为购货企业。 A、 如果子公司为全资子公司，则其抵销处理方法与 顺流销货 一致。 B、 如果子公司是非全资子公司应当将子公司未实现内部利润中按母公司控股比例计算出的应当属于母公司的部分予以抵销。而对于子公司未实现内部利润中属于少数股东权益的部分，则视作集团对外销售已实现内部利润。抵销分录如下： 借：产品销售收入（内部售价×控股比例） 贷：产品销售成本（母公司存货成本×控股比例） 存货 （内部销售毛利×控股比例） （三）内部购进存货 未全部 对外销售时的抵销处理 抵销的方法：两种情况： （1）顺流销售。 借：产品销售收入 （内部售价） 贷：产品销售成本 （母公司存货成本 + 已实现内部利润） 存货 （未实现内部利润） （2）逆流销售。在逆流销售情况下，如果子公司为 全资 子公司，则其抵销处理方法与顺流销售相同。 如果子公司是 非全资 子公司，则只能将子公司未实现内部利润中应当纳入合并范围的部分予以抵销，即，应当将子公司未实现内部利润中按母公司控股比例计算出的应当属于母公司的部分予以抵销。分录为两个： （1）借：产品销售收入（子公司销售收入—已外销）（2）借：产品销售收入（母公司未销售的数*比例） 贷：产品销售成本 （母公司销售成本） 贷：产品销售成本（已实现利润*比例） 存货（未实现利润*比例） 四、内部固定资产交易的抵销 企业集团内部固定资产交易，根据销售企业销售的是存货还是固定资产，划分为三种类型——1、集团内企业将自身拥有的固定资产变卖给集团内的其他成员企业作为固定资产使用；2、企业集团内企业将自身的存货销售给集团内的其他成员企业作为固定资产使用；3、企业集团内企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他成员企业作为存货销售。 在第1种和第3种下，销售企业应当确认固定财产清理收入，并结转固定资产净值和清理费用；在第2种类型下，应当确认商品销售收入，同时结转相应的销售成本。在编制合并资产负债表时，必须将这部分包含在固定资产原值中的未实现内部利润予以抵销。 借：产品销售收入 （销售企业的内部销售收入） 贷：产品销售成本 （销售企业的内部销售成本） 固定资产原价 （销售企业的内部销售利润） 内部固定资产交易，按交易的固定资产在使用期间是否计提折旧可以分为不计提折旧固定资产的内部交易和计提折旧固定资产的内部交易两种—— （一）不计提折旧固定资产内部交易的抵销（这种情况很少见） （二）计提折旧的固定资产内部交易的抵销 1.当期购入并计提折旧的固定资产内部交易的抵销。 （1）内部交易固定资产未实现内部销售利润的抵销。 借：产品销售收入 （内部销售收入） 贷：产品销售成本 （固定资产生产成本或净值） 固定资产原价 （内部未实现利润） （2）内部交易固定资产多计提的折旧额的抵销 借：累计折旧 （内部未实现利润×折旧率）贷：管理费用－折旧费 2、内部交易固定资产在用期间的抵销。 借：期初未分配利润 借：累计折旧 （内部未实现利润×折旧率） 贷：固定资产原价 贷：管理费用－折旧费 3.内部交易固定资产清理的抵销。 （1） 使用期满 进行清理时的抵销。 借：期初未分配利润 （本期计提的折旧费）贷：管理费用 （2） 提前 进行清理时的抵销。 1）借：期初末分配利润（未实现内部销售利润） 2）借：期初未分配利润（本期计提的折旧费） 贷：营业外收入 贷：管理费用 典型例题：甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，甲公司将成本为10500元的产品销售给乙公司作为固定资产使用，预计使用年限为5年，使用期满无残值。甲公司销售收入为15000元。要求：根据以下要求，编制合并会计报表的抵销分录：（1）将内部交易固定资产中包含的未实现内部利润进行抵销；（2）将内部交易形成的固定资产计提折旧时多计提折旧额抵销；（3）编制第二年与抵销有关的如下分录：①将未实现利润抵销，调整期初未分配利润； ②将本期多计的折旧额抵销； ③将以前会计期间多计提的折旧抵销，调整期初未分配利润。 ［解答］（1）借：产品销售收入15000贷：产品销售成本10500 固定资产原价4500 （2）借：累计折旧900贷：管理费用900 （3）借：年初（期初）未分配利润4500贷：固定资产原价4500 借：累计折旧900贷：年初（期初）未分配利润900 借：累计折旧900贷：管理费用900 五、无形资产内部交易的抵销 与固定资产原价中包含的末实现内部销售利润的抵销基本相同 六、内部债权债务项目的抵销 借：应付账款贷：应收账款 在应收账款采用备抵法计提坏账准备的情况下，应当将因内部应收账款而计提的坏账准备金和管理费用予以冲销。编制抵销分录如下：（见P286） 借：坏账准备 （集团间的应收账款金额×坏账计提比例）贷：管理费用 故，合并后的未分配利润总额也由合并前的数量 + 冲销的管理费用数额。 到下一个合并期的期初，在编制合并会计报表时，首先应当将坏账准备和未分配利润恢复到了上一期合并后的状况，编制抵销分录如下： 借：坏账准备 贷：年初未分配利润 其次，应当根据年末坏账准备余额和期初余额相比的增减变动情况进行抵销处理。 A、若期末内部应收账款比期初增加，相应多提取的坏账准备应当与多计的管理费用抵销，分录： 借：坏账准备 贷：管理费用 B、若期末内部应收账款比期初减少，多冲减的坏账准备应与相应多冲减的管理费用进行抵销： 借：管理费用 贷：坏账准备 最后，应当将母公司应收账款与子公司相应的应付账款抵销，编制抵销分录如下： 借：应付账款 贷：应收账款 第四节 控制权取得日后合并会计报表编制方法的应用 典型例题：甲公司系上市公司，要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司乙公司，乙公司系20×0年1月5日以3000万元购买其60％股份而取得的子公司。购买日，乙公司的所有者权益总额为6000万元，其中实收资本为4000万元、资本公积为2000万元。假定甲公司对乙公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。乙公司20×0年度、20×1年度分别实现净利润1000万元和800万元。乙公司除按净利润的10％提取法定盈余公积、按净利润的5％提取法定公益金外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。甲公司20×1年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5％。甲公司20×1年12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产，该无形资产系20×0年1月10日以500万元的价格购入的。乙公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元。甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。要求：编制20×1年度甲公司合并会计报表有关的合并抵销分录。 ［解答］（1）借：实收资本 4000资本公积 2000 盈余公积 270（1800×15％） 未分配利润 1530 贷：长期投资 4200（3000+120+1800×60％） 少数股东权益3120合并价差480 （2）借：投资收益480（800×60％） 少数股东损益320 年初未分配利润850 贷：提取法定盈余公积80 提取法定公益金40 未分配利润1530 （3）借：年初未分配利润90（150×60％）贷：盈余公积90 借：提取盈余公积72（120×60％）贷：盈余公积72 （4）借：坏账准备25（500×5％）贷：年初未分配利润25 借：应付账款600贷：应收账款 600 借：坏账准备5贷：管理费用5 （5）借：年初未分配利润90贷：无形资产 90 借：管理费用 10贷：无形资产 10 或：借：年初未分配利润100贷：无形资产100 借：无形资产10贷：年初未分配利润10 借：无形资产10贷：管理费用10 第五节 合并现金流量表的编制 一、合并现金流量表的作用和编制方法 （一）合并现金流量表的作用 （一般了解）定义及作用 （二）合并现金流量表的编制方法 1、以合并资产负债表、并利润表为基础编制合并现金流量表，其编制方法和个别现金流表的编制方法基本相同；2、以个别现金流量表为基础编制合并现流量表，其编制方法与合并资产负债表、合并利润表的编制方法本相同。相对而言，以个别现金流量表为基础编制合并现金流量较为简便易行。 二、合并现金流量表的编制 （一）集团内部经济业务事项的抵销 （二）编制抵销分录应注意的问题 1、母公司向子公司的 权益性投资 应区别对待。 A、 母公司直接向子公司投资或从证券市场上，购买子公司发行的股票，属于集团内部现金转移，应予以抵销。 B、 但是，母公司向子公司少数股东或从证券市场购买子公司股票，应作为企业集团投资活动，视为现金流出； C、 反之，母公司向少数股东或证券市场出售子公司股票而取得的收入，应视为投资活动的现金流入计算。 2、母公司向子公司的 债权性投资 要有所别对待。 A、 母公司直接向子公司进行债权投资，购买子公司发行的债券，属于集团内部现金转移，应予以抵销； B、 母公司向子公司少数股东或从证券市场购买子公司债券时，视为现金流出； C、 母公司向少数股东或证券市场出售子公司股票而取得的收入，应视为投资活动的现金流入计算。 3、子公司与少数股东之间的现金流量需单独反映。 子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务事项包括—— A、 少数股东对子公司增加权益性投资；B、少数股东依法从子公司中抽回权益性投资；C、子公司向其少数股东支付现金股利等。 为了便于母公司的股东、债券人等投资者了解掌握其现金流量的情况，则有必要将子公司与少数股东之间的现金流入和现金流出的情况单独予以反映。 1） 对于子公司的少数股东增加在于公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”下的“吸收权益性投资收到的现金”项目之后单独列项进行反映； 2） 对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”下的“依法减资而支付的现金”项目之后单独列项进行反映； 3） 对于子公司向少数股东支付的现金股利，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”下的“分配股利或利润所支付的现金”项目之后单独列项进行反映 典型选择 （1）在合并资产负债表中，合并价差应当在（ ）项目下列示。 A流动资产B长期投资C无形资产D其他资产 （2）将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记坏账准备项目，贷记（）项目。A财务费用B管理费用C营业外收入D投资收益 （3）少数股东权益在合并资产负债表中应当（）。A在所有者权益类项目下列示B在流动负债项目下列示C在长期负债项目下列示D作为少数股东权益单独列示 （4）下列情况中，丙公司必须纳入甲公司合并范围的情况是（）A甲公司拥有乙公司50％的权益性资本，乙公司拥有丙公司60％的权益性资本B甲公司拥有丙公司48％的权益性资本C甲公司拥有乙公司60%%的权益性资本，乙公司拥有丙公司40%的权益性资本D甲公司拥有乙公司60%的权益性资本，乙公司拥有丙公司40%的权益性资本，同时甲公司拥有丙公司48％的权益性资本 （5）对于以前年度内部交易形成的固定资产，在将其包含的未实现内部销售利润抵销时，抵销分录是（） A、借记产品销售收入，贷记固定资产原价B、借记年初未分配利润，贷记固定资产原价 C、借记累计折旧，贷记固定资产原价D、借记营业外收入，贷记固定资产原价 （6）对于子公司以前年度提取的盈余公积进行抵销处理时，应当编制的抵销分录是（）A、借记年初未分配利润，贷记盈余公积B、借记提取盈余公积，贷记盈余公积C、借记提取盈余公积，贷记年初未分配利润D、借记盈余公积，贷记未分配利润 （7）对于以前年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额，在本年度编制合并会计报表进行抵销处理时，抵销分录是（）A、借记年初未分配利润，贷记坏账准备B、借记坏账准备，贷记管理费用C、借记坏账准备，贷记营业外支出D、借记坏账准备，贷记年初未分配利润 （8）对于以前年度内部交易形成的固定资产，本期提取的折旧费用中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，抵销分录是（）A、借记年初未分配利润，贷记管理费用B、借记累计折旧，贷记管理费用C、借记营业外支出，贷记管理费用D、借记未分配利润，贷记管理费用 （9）对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，抵销分录是（）A、借记年初未分配利润，贷记管理费用B、借记累计折旧，贷记管理费用C、借记营业外支出，贷记累计折旧D、借记累计折旧，贷记年初未分配利润 （10）以前年度内部交易形成的存货在本期仍未实现对外销售的情况下，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润进行抵销处理时，抵销分录是（）A借记年初未分配利润，贷记存货B借记未分配利润，贷记存货C借记营业费用，贷记存货D借记管理费用，贷记存货 （11）某子公司本期从另一子公司购进其生产的生产线一条，该生产线的生产成本为3000万元，销售价格为5000万元（不含增值税）。该子公司购进生产线后发生调试费用200万元，于当年6月20日投入使用，该生产线的使用年限为10年。其母公司编制合并会计报表时，应当抵销的累计折旧为（）万元。 A、100B、200C、220D、300 （12）某公司采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的5%，上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额总额为4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额总额为6000万元。该公司本年编制合并会计报表时应抵销坏账准备的总额为（）万元。A、0B、100C、200D、300（18）在破产会计中，“清算损益”作为核算企业破产清算期间处置资产、确认债务等发生的损益的账户，下列项目中直接通过其核算的有（）。 A.土地转让收入 B.处理财产损益 C.清算前资本公积余额 D.清算前盈余公积余额E.破产清算期间生活费支出 典型例题：华丰公司1996年12月20日将其生产的一台电子设备销售给甲公司，该设备售价60000元，增值税额为10200元，成本45000元，甲公司另向运输部门支付包装及运杂费900元。甲公司购入的设备于当日交付管理部门作为固定资产使用。该设备折旧年限为3年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。1999年12月20日，甲公司从华丰公司购入的设备使用期满。并于即日清理完毕。华丰公司拥有甲公司90％的权益性资本，从1996年起编制合并会计报表。要求：编制1996——1999华丰公司与甲公司之间内部固定资产交易的合并抵销分录。 ［解答］首先确定固定资产原价中包含的内部销售利润＝60000－45000＝15000注意本题中的增值税金和运输包装费用都不影响内部销售利润 1996年末编制合并抵销分录： 借：产品销售收入60000 贷：产品销售成本45000固定资产原价15000 1997年末编制抵销分录： 首先抵消原价借：年初（期初）未分配利润15000 贷：固定资产原价15000 其次抵消当年多提折旧 借：累计折旧5000 贷：管理费用5000 1998年末编制抵消分录： 借：年初（期初）未分配利润15000 贷：固定资产原价15000 借：累计折旧5000 贷：年初（期初）未分配利润5000 借：累计折旧5000贷：管理费用5000 1999年末编制抵消分录： 借：年初（期初）未分配利润5000贷：管理费用5000
借：银行存款 260，000 应收账款-xx 160，000 贷：主营业务收入 420，000借：主营业务成本300，000 贷：受托代销商品300，000
借：银行存款-美元账户 1=￥8.10。*200000 财务费用-汇兑差额 0.14*20000=4800贷：银行存款-人民币账户 20000*￥8.24=164800第二种 首先贷款 长期借款账户吧借：银行存款-人民币账户 10000*8.20贷：长期借款 美元 卖出价 10000*8.202003年12月31日资产负债表日确定长期借款的数额借:长期借款 美元账户 1000贷：财务费用 汇兑差额 1000回本付息借：长期借款 账面价值 82000-1000=81000 应付利息 10000*5%*8.4 财务费用 汇兑差额 3000贷：银行存款 84000+10000*5%*8.4
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1、PS:18/5x11/12=3.3是什么意思呢？为什么呢？固定资产折旧从购买的下个月起开始计提，所以06年从2月开始提折旧，全年只提11个月，18万元/5年*11个月/12月 2、3.6 ？？？3.6是什么求的 07年正常提一年（12个月）的折旧，18/5年即可 3、借：固定资产——累计折旧 6.9 6.9 怎么求出来的？？ 6.9＝06年折旧（3.3）+07年折旧（3.6）
企业终止进入清算期，必须设置“清算费用”和“清算损益”两个科目单独核算。存在土地转让业务的企业，还应设置“土地转让收益”科目。 （1）“清算费用”科目。本科目核算清算期间发生的清算人员的酬金、公告费用、咨询费用、诉讼费用和利息等支出。 （2）“清算损益”科目。本科目核算期间发生的收益和损益。 （3）“土地转让收益”科目。本科目核算被清算企业转让土地使用权取得的收入，企业所支付的职工安置费，发生的与转让土地使用权有关的成本、税费，如应缴的有关税金、支付的土地评估费用等，也在本科目中核算。清算结束时，清算收益减去清算费用和清算损失，加上土地转让收益后的差额为清算净收益，在依照税法规定弥补以前年度亏损后，应当视同利润按照规定的税率缴纳所得税。该科目余额应转入“利润分配”科目 转让土地使用权，按其实际转让收入，借记“银行存款”科目，按其账面价值，贷记“无形资产”或“固定资产”科目，按实际转让收入与账面价值的差额，贷记“土地转让收益”。如原土地为无偿划拨土地，转让土地使用权应缴纳的相关税费，借记“土地转让收益”科目，贷记“应交税费”科目。 借：银行存款 600 累计摊销 60贷：无形资产 300 应交税费 30 土地转让收益 330
第八章 企业合并会计（三） ——购并日后合并会计报表 指由母公司在控制权取得日后的各个会计期末编制的，反映整个企业集团总体的财务状况和经营成果的会计报表。 第一节 集团内部经济业务事项 一、集团内部企业经济业务事项的类别其对合并会计报表编制的影响 二、集团内部经济业务事项的分类——三大类。（一）投资事项（二）交易事项 （三）借贷事项 三、合并会计报表编制的抵销项目 报表 需抵销的项目 合并资产负债表 1、母公司对子公司 权益性投资 项目与子公司相应 所有者权益 项目； 2、母公司对子公司 债权性 投资 项目与子公司相应的 负债 项目； 3、母公司与子公司、子公司相互之间发生的 内部 债权债务 项目； 4、5、6、集团 内部购进 存货 、固定资产、无形资产 中包含未实现内部销售利润的项目； 7、盈余公积 项目。 合并利润表和合并利润分配表 1、产品销售收入和产品销售成本项目中的内部销售收入（成本）的数额； 2、管理费用 项目中的 内部应收账款计提的坏账准备 等； 3、账务费用 项目中的 内部利息费用； 4、投资收益 项目中的内部权益性资本投资收益和内部债券投资收益等； 5、纳入合并范围的 子公司利润分配 项目，等等。 合并现金流量表 1、经营活动产生的现金流量项目，具体包括： （1）集团用职权内部企业 间 销售商品、提供劳务收付的现金项目； （2）集团内部企业间 经营租赁收付的租金 项目。 2、投资和筹资活动产生的现金流量项目，具本包括： （1）集团内部企业间权益性投资、支付股利或利润及收回投资收付的现金项目 （2）集团内部企业间债权性投资、本金及利息偿付的现金项目； （3）集团内部企业间借款、本金及利息偿付的现金项目； （4）集团内部企业间融资租赁收付的现金项目； （5）集团内部企业间转让固定、无形资产和其他资产收付的现金项目 第二节 编制合并会计报表集团内部投资事项的抵销 一、集团内部权益性投资的抵销 权益性投资的抵销的方法 全资子公司 非全资子公司 权益性投资本身的抵销 借：股本 + 资本公积 +盈余公积 + 未分配利润 合并价差（母公司投资成本大于子公司股东权益合计部分）贷：长期投资——**公司 合并价差（母公司投资成本小于子公司股东权益合计部分） 借：股本+资本公积 + 盈余公积 + 未分配利润 合并价差（母公司投资成本大于子公司股东权益合计部分）贷：长期投资——**公司 少数股东权益 合并价差（母公司投资成本小于子公司股东权益合计部分） 权益性投资收益的抵销 借：投资收益年初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润未分配利润 借：投资收益少数股东收益 年初未分配利润贷：提取盈余公职应付利润 未分配利润 盈余公积的重新调整 借：年初未分配利润 贷：盈余公积 （子公司全部） 借：提取盈余公积 贷：盈余公积 （子公司全部） 借：年初未分配利润 贷：盈余公积 （母公司所能享有部分）借：提取盈余公积 贷：盈余公积 （母公司所能享有部分） 二、集团内部债权性投资的抵销 1、债权性投资抵销的原因： 借：应付债券（子公司） 贷：长期投资（母公司） 2、投资收益的抵销： 借：投资收益 （母公司） 在编制合并工和底稿时，编制抵消分录为： 贷：财务费用 （子公司） 借：应付债券（本金+利息） 在建工程 （子公司：若该资金用于在建工程） 贷：长期投资 典型例题：华丰公司拥有某一子公司70％的股份。华丰公司与该子公司之间债权债务情况如下：（1）华丰公司本期期末应收账款余额为5780000元，其中对子公司内部应收账款余额2400000元。华丰公司采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5％。（2）华丰公司本期期末应收票据余额为4220000元，其中对子公司内部应收票据余额1600000元。（3）子公司本期期末长期债券投资账面余额为3300000元，其中债券面值为3000000，其余为应计利息。该债券投资系购买华丰公司对外发行的债券。华丰公司发行该债券的票面年利率为5％，系按面值发行，到期一次还本付息的债券，发行债券筹集的资金用于建造生产线，该生产线目前处于在建过程之中。要求：编制内部债权债务抵销相关的抵销分录。 ［解答］（1）借：应付账款2400000贷：应收账款2400000 借：坏账准备120000贷：管理费用120000 （2）借：应付票据1600000贷：应收票据1600000 （3）借：应付债券3300000贷：长期债券投资3300000 借：投资收益300000 贷：在建工程300000 第三节 编制合并会计报表 集团内部交易事项的抵销 一、集团内部交易事项的类别及其对合并会计报表的影响 内部交易事项的分类——1、内部存货交易事项；2、内部固定资产交易事项；3、内部无形资产交易事项；4、内部租赁交易事项 二、内部交易的已实现内部利润和未实现内部利润 三、集团内部存货交易的抵销 （一）内部购进行存货全部售出的抵销处理 在编制合并会计报表时，必须将销售企业的销售收入与购买企业的销售成本予以抵销。分录为： 借：产品销售收入 （内部售价） 贷：产品销售成本 （内部售价） 由于销售企业的内部销售利润已经全部实现，所以两个企业的个别利润表上的利润数相加即可。 （二）内部购进存货 全部未对外销售进的抵销处理 （1）顺流销售。即子公司从母公司购入存货，母公司为销货企业，子公司为购货企业。 借：产品销售收入 （内部售价） 贷：产品销售成本 （母公司存货成本） 存货 （内部销售毛利） （2）逆流销售。即母公司从子公司购买存货，子公司为销售企业，母公司为购货企业。 A、 如果子公司为全资子公司，则其抵销处理方法与 顺流销货 一致。 B、 如果子公司是非全资子公司应当将子公司未实现内部利润中按母公司控股比例计算出的应当属于母公司的部分予以抵销。而对于子公司未实现内部利润中属于少数股东权益的部分，则视作集团对外销售已实现内部利润。抵销分录如下： 借：产品销售收入（内部售价×控股比例） 贷：产品销售成本（母公司存货成本×控股比例） 存货 （内部销售毛利×控股比例） （三）内部购进存货 未全部 对外销售时的抵销处理 抵销的方法：两种情况： （1）顺流销售。 借：产品销售收入 （内部售价） 贷：产品销售成本 （母公司存货成本 + 已实现内部利润） 存货 （未实现内部利润） （2）逆流销售。在逆流销售情况下，如果子公司为 全资 子公司，则其抵销处理方法与顺流销售相同。 如果子公司是 非全资 子公司，则只能将子公司未实现内部利润中应当纳入合并范围的部分予以抵销，即，应当将子公司未实现内部利润中按母公司控股比例计算出的应当属于母公司的部分予以抵销。分录为两个： （1）借：产品销售收入（子公司销售收入—已外销）（2）借：产品销售收入（母公司未销售的数*比例） 贷：产品销售成本 （母公司销售成本） 贷：产品销售成本（已实现利润*比例） 存货（未实现利润*比例） 四、内部固定资产交易的抵销 企业集团内部固定资产交易，根据销售企业销售的是存货还是固定资产，划分为三种类型——1、集团内企业将自身拥有的固定资产变卖给集团内的其他成员企业作为固定资产使用；2、企业集团内企业将自身的存货销售给集团内的其他成员企业作为固定资产使用；3、企业集团内企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他成员企业作为存货销售。 在第1种和第3种下，销售企业应当确认固定财产清理收入，并结转固定资产净值和清理费用；在第2种类型下，应当确认商品销售收入，同时结转相应的销售成本。在编制合并资产负债表时，必须将这部分包含在固定资产原值中的未实现内部利润予以抵销。 借：产品销售收入 （销售企业的内部销售收入） 贷：产品销售成本 （销售企业的内部销售成本） 固定资产原价 （销售企业的内部销售利润） 内部固定资产交易，按交易的固定资产在使用期间是否计提折旧可以分为不计提折旧固定资产的内部交易和计提折旧固定资产的内部交易两种—— （一）不计提折旧固定资产内部交易的抵销（这种情况很少见） （二）计提折旧的固定资产内部交易的抵销 1.当期购入并计提折旧的固定资产内部交易的抵销。 （1）内部交易固定资产未实现内部销售利润的抵销。 借：产品销售收入 （内部销售收入） 贷：产品销售成本 （固定资产生产成本或净值） 固定资产原价 （内部未实现利润） （2）内部交易固定资产多计提的折旧额的抵销 借：累计折旧 （内部未实现利润×折旧率）贷：管理费用－折旧费 2、内部交易固定资产在用期间的抵销。 借：期初未分配利润 借：累计折旧 （内部未实现利润×折旧率） 贷：固定资产原价 贷：管理费用－折旧费 3.内部交易固定资产清理的抵销。 （1） 使用期满 进行清理时的抵销。 借：期初未分配利润 （本期计提的折旧费）贷：管理费用 （2） 提前 进行清理时的抵销。 1）借：期初末分配利润（未实现内部销售利润） 2）借：期初未分配利润（本期计提的折旧费） 贷：营业外收入 贷：管理费用 典型例题：甲公司和乙公司均为同一母公司的子公司，甲公司将成本为10500元的产品销售给乙公司作为固定资产使用，预计使用年限为5年，使用期满无残值。甲公司销售收入为15000元。要求：根据以下要求，编制合并会计报表的抵销分录：（1）将内部交易固定资产中包含的未实现内部利润进行抵销；（2）将内部交易形成的固定资产计提折旧时多计提折旧额抵销；（3）编制第二年与抵销有关的如下分录：①将未实现利润抵销，调整期初未分配利润； ②将本期多计的折旧额抵销； ③将以前会计期间多计提的折旧抵销，调整期初未分配利润。 ［解答］（1）借：产品销售收入15000贷：产品销售成本10500 固定资产原价4500 （2）借：累计折旧900贷：管理费用900 （3）借：年初（期初）未分配利润4500贷：固定资产原价4500 借：累计折旧900贷：年初（期初）未分配利润900 借：累计折旧900贷：管理费用900 五、无形资产内部交易的抵销 与固定资产原价中包含的末实现内部销售利润的抵销基本相同 六、内部债权债务项目的抵销 借：应付账款贷：应收账款 在应收账款采用备抵法计提坏账准备的情况下，应当将因内部应收账款而计提的坏账准备金和管理费用予以冲销。编制抵销分录如下：（见P286） 借：坏账准备 （集团间的应收账款金额×坏账计提比例）贷：管理费用 故，合并后的未分配利润总额也由合并前的数量 + 冲销的管理费用数额。 到下一个合并期的期初，在编制合并会计报表时，首先应当将坏账准备和未分配利润恢复到了上一期合并后的状况，编制抵销分录如下： 借：坏账准备 贷：年初未分配利润 其次，应当根据年末坏账准备余额和期初余额相比的增减变动情况进行抵销处理。 A、若期末内部应收账款比期初增加，相应多提取的坏账准备应当与多计的管理费用抵销，分录： 借：坏账准备 贷：管理费用 B、若期末内部应收账款比期初减少，多冲减的坏账准备应与相应多冲减的管理费用进行抵销： 借：管理费用 贷：坏账准备 最后，应当将母公司应收账款与子公司相应的应付账款抵销，编制抵销分录如下： 借：应付账款 贷：应收账款 第四节 控制权取得日后合并会计报表编制方法的应用 典型例题：甲公司系上市公司，要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司乙公司，乙公司系20×0年1月5日以3000万元购买其60％股份而取得的子公司。购买日，乙公司的所有者权益总额为6000万元，其中实收资本为4000万元、资本公积为2000万元。假定甲公司对乙公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。乙公司20×0年度、20×1年度分别实现净利润1000万元和800万元。乙公司除按净利润的10％提取法定盈余公积、按净利润的5％提取法定公益金外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。甲公司20×1年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5％。甲公司20×1年12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产，该无形资产系20×0年1月10日以500万元的价格购入的。乙公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元。甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。要求：编制20×1年度甲公司合并会计报表有关的合并抵销分录。 ［解答］（1）借：实收资本 4000资本公积 2000 盈余公积 270（1800×15％） 未分配利润 1530 贷：长期投资 4200（3000+120+1800×60％） 少数股东权益3120合并价差480 （2）借：投资收益480（800×60％） 少数股东损益320 年初未分配利润850 贷：提取法定盈余公积80 提取法定公益金40 未分配利润1530 （3）借：年初未分配利润90（150×60％）贷：盈余公积90 借：提取盈余公积72（120×60％）贷：盈余公积72 （4）借：坏账准备25（500×5％）贷：年初未分配利润25 借：应付账款600贷：应收账款 600 借：坏账准备5贷：管理费用5 （5）借：年初未分配利润90贷：无形资产 90 借：管理费用 10贷：无形资产 10 或：借：年初未分配利润100贷：无形资产100 借：无形资产10贷：年初未分配利润10 借：无形资产10贷：管理费用10 第五节 合并现金流量表的编制 一、合并现金流量表的作用和编制方法 （一）合并现金流量表的作用 （一般了解）定义及作用 （二）合并现金流量表的编制方法 1、以合并资产负债表、并利润表为基础编制合并现金流量表，其编制方法和个别现金流表的编制方法基本相同；2、以个别现金流量表为基础编制合并现流量表，其编制方法与合并资产负债表、合并利润表的编制方法本相同。相对而言，以个别现金流量表为基础编制合并现金流量较为简便易行。 二、合并现金流量表的编制 （一）集团内部经济业务事项的抵销 （二）编制抵销分录应注意的问题 1、母公司向子公司的 权益性投资 应区别对待。 A、 母公司直接向子公司投资或从证券市场上，购买子公司发行的股票，属于集团内部现金转移，应予以抵销。 B、 但是，母公司向子公司少数股东或从证券市场购买子公司股票，应作为企业集团投资活动，视为现金流出； C、 反之，母公司向少数股东或证券市场出售子公司股票而取得的收入，应视为投资活动的现金流入计算。 2、母公司向子公司的 债权性投资 要有所别对待。 A、 母公司直接向子公司进行债权投资，购买子公司发行的债券，属于集团内部现金转移，应予以抵销； B、 母公司向子公司少数股东或从证券市场购买子公司债券时，视为现金流出； C、 母公司向少数股东或证券市场出售子公司股票而取得的收入，应视为投资活动的现金流入计算。 3、子公司与少数股东之间的现金流量需单独反映。 子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务事项包括—— A、 少数股东对子公司增加权益性投资；B、少数股东依法从子公司中抽回权益性投资；C、子公司向其少数股东支付现金股利等。 为了便于母公司的股东、债券人等投资者了解掌握其现金流量的情况，则有必要将子公司与少数股东之间的现金流入和现金流出的情况单独予以反映。 1） 对于子公司的少数股东增加在于公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”下的“吸收权益性投资收到的现金”项目之后单独列项进行反映； 2） 对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”下的“依法减资而支付的现金”项目之后单独列项进行反映； 3） 对于子公司向少数股东支付的现金股利，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”下的“分配股利或利润所支付的现金”项目之后单独列项进行反映 典型选择 （1）在合并资产负债表中，合并价差应当在（ ）项目下列示。 A流动资产B长期投资C无形资产D其他资产 （2）将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记坏账准备项目，贷记（）项目。A财务费用B管理费用C营业外收入D投资收益 （3）少数股东权益在合并资产负债表中应当（）。A在所有者权益类项目下列示B在流动负债项目下列示C在长期负债项目下列示D作为少数股东权益单独列示 （4）下列情况中，丙公司必须纳入甲公司合并范围的情况是（）A甲公司拥有乙公司50％的权益性资本，乙公司拥有丙公司60％的权益性资本B甲公司拥有丙公司48％的权益性资本C甲公司拥有乙公司60%%的权益性资本，乙公司拥有丙公司40%的权益性资本D甲公司拥有乙公司60%的权益性资本，乙公司拥有丙公司40%的权益性资本，同时甲公司拥有丙公司48％的权益性资本 （5）对于以前年度内部交易形成的固定资产，在将其包含的未实现内部销售利润抵销时，抵销分录是（） A、借记产品销售收入，贷记固定资产原价B、借记年初未分配利润，贷记固定资产原价 C、借记累计折旧，贷记固定资产原价D、借记营业外收入，贷记固定资产原价 （6）对于子公司以前年度提取的盈余公积进行抵销处理时，应当编制的抵销分录是（）A、借记年初未分配利润，贷记盈余公积B、借记提取盈余公积，贷记盈余公积C、借记提取盈余公积，贷记年初未分配利润D、借记盈余公积，贷记未分配利润 （7）对于以前年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额，在本年度编制合并会计报表进行抵销处理时，抵销分录是（）A、借记年初未分配利润，贷记坏账准备B、借记坏账准备，贷记管理费用C、借记坏账准备，贷记营业外支出D、借记坏账准备，贷记年初未分配利润 （8）对于以前年度内部交易形成的固定资产，本期提取的折旧费用中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，抵销分录是（）A、借记年初未分配利润，贷记管理费用B、借记累计折旧，贷记管理费用C、借记营业外支出，贷记管理费用D、借记未分配利润，贷记管理费用 （9）对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，抵销分录是（）A、借记年初未分配利润，贷记管理费用B、借记累计折旧，贷记管理费用C、借记营业外支出，贷记累计折旧D、借记累计折旧，贷记年初未分配利润 （10）以前年度内部交易形成的存货在本期仍未实现对外销售的情况下，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润进行抵销处理时，抵销分录是（）A借记年初未分配利润，贷记存货B借记未分配利润，贷记存货C借记营业费用，贷记存货D借记管理费用，贷记存货 （11）某子公司本期从另一子公司购进其生产的生产线一条，该生产线的生产成本为3000万元，销售价格为5000万元（不含增值税）。该子公司购进生产线后发生调试费用200万元，于当年6月20日投入使用，该生产线的使用年限为10年。其母公司编制合并会计报表时，应当抵销的累计折旧为（）万元。 A、100B、200C、220D、300 （12）某公司采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的5%，上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额总额为4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额总额为6000万元。该公司本年编制合并会计报表时应抵销坏账准备的总额为（）万元。A、0B、100C、200D、300（18）在破产会计中，“清算损益”作为核算企业破产清算期间处置资产、确认债务等发生的损益的账户，下列项目中直接通过其核算的有（）。 A.土地转让收入 B.处理财产损益 C.清算前资本公积余额 D.清算前盈余公积余额E.破产清算期间生活费支出 典型例题：华丰公司1996年12月20日将其生产的一台电子设备销售给甲公司，该设备售价60000元，增值税额为10200元，成本45000元，甲公司另向运输部门支付包装及运杂费900元。甲公司购入的设备于当日交付管理部门作为固定资产使用。该设备折旧年限为3年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。1999年12月20日，甲公司从华丰公司购入的设备使用期满。并于即日清理完毕。华丰公司拥有甲公司90％的权益性资本，从1996年起编制合并会计报表。要求：编制1996——1999华丰公司与甲公司之间内部固定资产交易的合并抵销分录。 ［解答］首先确定固定资产原价中包含的内部销售利润＝60000－45000＝15000注意本题中的增值税金和运输包装费用都不影响内部销售利润 1996年末编制合并抵销分录： 借：产品销售收入60000 贷：产品销售成本45000固定资产原价15000 1997年末编制抵销分录： 首先抵消原价借：年初（期初）未分配利润15000 贷：固定资产原价15000 其次抵消当年多提折旧 借：累计折旧5000 贷：管理费用5000 1998年末编制抵消分录： 借：年初（期初）未分配利润15000 贷：固定资产原价15000 借：累计折旧5000 贷：年初（期初）未分配利润5000 借：累计折旧5000贷：管理费用5000 1999年末编制抵消分录： 借：年初（期初）未分配利润5000贷：管理费用5000
会计分录如下： 借：银行存款 600 累计摊销 60 贷：无形资产 300 应交税费---应交营业税 30 营业外收入 --- 330 以下资料请参考：以有偿方式取得国有土地使用权初次转让申请人资格及条件：申请人必须是土地使用权人或者土地使用权的处置权人。所需资料：1、《土地使用权交易申请审批表》;2、《国有土地使用证》（原件）;3、原出让批文及出让合同（原件）;4、缴交地价的凭据（复印件）;5、《建设用地规划许可证》（原件）;6、地块分割转让的需提供经国土及规划部门核准的分割红线图及《规划设计条件告知书》;7、地上建筑物的产权证明文件（《房产证》、《建设工程竣工合格证》或《建设工程规划许可证》）;8、申请人为国有企业的，需提交国有资产管理机构的审批意见;申请人为集体所有制企业的，需提交集体资产管理机构的审批意见;申请人为股份有限公司、有限责任公司、三资企业的，需提交董事会决议。9、申请人为企业的，需提交经年检有效的《营业执照》及《组织机构代码证》复印件（核对原件）;申请人为事业单位、社团组织的，需提交经年检有效的登记证书及《组织机构代码证》复印件（核对原件）;申请人为自然人的，提交身份证复印件（核对原件）;10、法定代表人证明书及身份证复印件（核对原件）;11、授权他人代理的，提交授权委托书和代理人的身份证复印件（核对原件）;12、土地评估报告书。办事流程：1、办文窗口受理申请，及时将申请材料转交土地交易中心。2、土地交易中心主任或付主任收件并分件给经办人员;经办人员拟文并报主任或付主任初审。经初审符合转让条件的，报局分管付局长复核;不符合转让条件的，退件给办文窗口。有特殊情况的，报局建设用地会会审议;3、分管付局长复核;4、局长审批;5、土地交易中心打印文件并转窗口;6、窗口发文。
建议你先去好好学学《基础会计》，基础会计是会计专业的基础，高级会计是在这基础上衍生出来，你所说的借贷问题应该在基础会计阶段就解决。另外你专科不是会计相关专业，按照自考的原则，报考本科阶段的会计专业肯定要加考专科阶段的3-4门专业课...