税收筹划历年真题自考重点汇总

1.减税含义减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。减税也可以是国家对特定纳税人的税收照顾措施，或出于政策需要对特定纳税人的税收奖励措施。与免税一样，减税也是贯彻国家经济、政治、社会政策的经济手段。如：我国对遭受风、火、水、震等自然灾害的企业在一定时期给予减征一定税收的待遇，就是属于税收照顾性质的减税。又如：我国对符合规定的高新技术企业、从事第三产业的企业、以三废材料为主要原料进行再循环生产的企业给予减税待遇，就是国家为了实现其科技、产业和环保等政策所给予企业税收鼓励性质的减税。在各国税法里，减税鼓励规定也是随处可见，是各国税收制度的又一个组成部分，是采用减税技术进行纳税筹划的合法的、合理的依据。2.纳税筹划的减税技术①减税技术概念减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术。与缴纳全额税收相比，减征的税收越多，节税的效果也就越好。一般而言，尽管减税实质上也相当于财政补贴，但各国也有两类不同减税方法：一类是出于税收照顾目的的减税，比如：国家对遭受自然灾害地区企业、残疾人企业等的减税，这类减税是一种税收照顾，是国家对纳税人由于各种不可抗拒原因造成的财务损失进行财务的补偿；另一类是出于税收奖励目的的减税，比如：产品出口企业、高科技企业、再循环生产企业等的减税，这类减税是一种税收奖励，是国家对纳税人贯彻国家政策的财务奖励。纳税筹划的减税技术主要是合法和合理地利用国家奖励性减税政策而节减税收的技术。②减税技术的特点A．绝对节税。减税技术运用的是绝对节税原理，直接减少纳税人的税收绝对额，是属于绝对节税范围。B．技术简便。减税技术无需利用数理、统计等方面的知识，只要通过简单的计算就能大致知道可以节减多少税收，从技术上来说非常简单。C．适用范围较小。减税仍是对特定纳税人、征税对象及情况的减免，而这些条件不是每个纳税人在大多数情况下都能满足的，比如：必须是一个满足产品出口企业条件的企业。因此，减税技术仍然是一种不能普遍运用、适用范围较小的纳税筹划技术手段。D．具有一定风险性。能够运用减税技术的企业投资、经营或个人活动，往往有一些是被认为是投资收益低和高风险的地区、行业、项目和行为，从事这类投资、经营或个人活动具有一定的风险，比如：投资利用三废进行循环再生产的企业就有一定的风险性，其投资收益难以预测。3.减税技术要旨①尽量争取减税待遇并使减税最大化。在合法和合理的情况下，尽量争取减税待遇，争取尽可能多的税种获得减税待遇，争取减征更多的税收。与缴纳税收相比，减征的税收就是节减的税收，获得减征待遇的税种越多，减征的税收越多，节减的税收也越多。②尽量使减税期最长化。在合法和合理的情况下，尽量使减税期最长化。减税期越低，节税效果越好。与按正常税率缴纳税收相比，减征的税收就是节减的税收，而使减税期最长化能使节税最大化。例如：A、B、C 、D 四个国家公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似或利弊基本相抵。A国企业生产的商品90%以上出口到世界各国，A国对该公司所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%所得税，而且没有减税期限的规定。打算长期经营此项业务的企业，完全可以考虑把公司或其子公司搬到D国去，从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化。减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术。筹划思路：减税实质上也相当于财政补贴，但各国也有两类不同减税方法：一类是出于税收照顾目的的减税，比如：国家对遭受自然灾害地区企业、残疾人企业等的减税，这类减税是一种税收照顾，是国家对纳税人由于各种不可抗拒原因造成的财务损失进行财务的补偿；另一类是出于税收奖励目的的减税，比如：产品出口企业、高科技企业、再循环生产企业等的减税，这类减税是一种税收奖励，是国家对纳税人贯彻国家政策的财务奖励。纳税筹划的减税技术主要是合法和合理地利用国家奖励性减税政策而节减税收的技术。

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税收筹划的重点必须符合：合法性、专业性它有以下几层意思：1.减轻税收负担2.实现涉税零风险实现企业涉税零风险，可以带来以下一些益处： (1)可以避免发生不必要的经济损失。 (2)可以避免发生不必要的名誉损失。 (3)更有利于进行财务管理。3.获取资金时间价值既然资金具有时间价值，企业就应该尽量减少当期的应纳税所得额，以延缓当期的税款缴纳。纳税人在生产经营决策中，只有重视资金的时间价值，才能使税收筹划方案更具有科学性。4.提高自身经济利益(1)加强企业的生产经营管理，提高管理水平。(2)加大科技投入，改进生产技术。(3)寻找生产规模的最佳转折点，实现规模经济。(4)促进制度创新，获得超额利润。5.维护企业自身的合法权益维护自身合法权益是企业进行税收筹划必不可少的一环，还要求税务机关依照税法规定合理合法地征收税款。对应缴纳的税款，企业负有及时足额缴纳的义务，不能偷税漏税和逃税，但对不应缴纳的税款，企业可以拒绝缴纳，维护自己的合法权益。

(二)税务筹划目标 税务筹划是基于企业自身加强财务管理、提高企业竞争力的需要,因此,其目标与企业财务管理目标应该是一致的。但与企业一般财务活动相比,税务筹划有其独特的视角,即从税收的角度,通过对企业筹资、投资、运营、利润分配等财务活动的精细安排,达到充分行使纳税人权利、降低企业税负的目的。 由于各个企业产权结构、组织形式、管理水平等方面存在差异,其税务筹划的目标也应该有所不同。税务筹划目标应该具有层次性,即可以分为基本(最终)目标和具体目标两个层次。基本目标与企业财务目标一致,具有驾驭全局的作用,虽然难以准确量化,但更适用于战略层面的分析;具体目标是税务筹划目标的具体化,具有针对性和从属性。税务筹划的具体目标容易量化,可用来直接指导企业的税务筹划实务。 1.恰当履行纳税义务 履行纳税义务是遵守税法的基本体现,而遵守税法、实现纳税遵从是对纳税人的最基本要求。恰当履行纳税义务,就是要求纳税人在适当的时候、缴纳适当的(税种)税款,做到不少缴、不多缴、不早缴、不晚缴,这在一定程度上体现了纳税人的主观能动性,体现了纳税人最基本的权利义务观。 2.实现涉税零风险或低风险 税制具有复杂性、频变性,这就意味着纳税义务不能自动履行,纳税会给企业带来或者加重企业的经营损失风险、投资扭曲风险和纳税支付有效现金不足风险等,纳税人必须及时、正确、全面地掌握所涉税境的税法,尽可能地避免涉税风险带来的潜在机会成本的发生。 一般情况下,涉税风险包括多缴税的风险与少缴税的风险两方面。从产生环节和形式上,企业交易行为、税收政策理解、会计人员及管理人员业务因素等都可能给企业能带来纳税风险。企业的涉税风险是企业的净损失,税务筹划首先应该实现涉税零风险或低风险,而在目前能够真正做到的企业并不多。据中国财经报的报道(2005-05-13),根据深圳市福田国税局的统计,该局平均每天向企业开具罚款通知书达300余份。从罚款的原因看,因逾期申报被罚款的占70%,因发票适用违规的占10%,因变更逾期申报的占15%,其他占5%。 企业通过税务筹划,正确进行涉税操作,避免税务行政处罚,即实现涉税零风险或低风险,它虽然没有直接减轻企业税负,但它避免了企业因涉税业务而发生的不必要的经济损失,同时还避免了企业因涉税业务而发生的不必要的名誉损失,取得了诚信纳税的好声誉(较高的纳税信用等级)。 3.获取资金时间价值最大化 如果纳税人在一定时期内的纳税总额并不能减少,但通过税务筹划能够实现推迟(延缓)纳税,相当于从政府取得一笔无息贷款,其金额越大、时间越长,企业获取的资金时间价值越大。在信用经济高速发展的时代,企业一般都是负债经营,而负债经营既有成本又有风险,要求企业负债规模要适度、负债结构应合理;而通过税务筹划实现的推迟(延缓)纳税,对降低企业成本、改善企业的财务状况将是十分有利的。 4.纳税成本与税务筹划成本最低化 纳税人为履行纳税义务,必然会发生相应的纳税成本⑦。在应纳税额不变的前提下,纳税成本降低意味着纳税人税收利益(税后收益)增加。纳税成本包括直接纳税成本和间接纳税成本,前者是纳税人为履行纳税义务而付出的人力、物力和财力,即在计税、缴税、退税及办理有关税务凭证、手续时发生的,包括税款在内的各项成本费用;后者是纳税人在履行纳税义务过程中所承受的精神负担、心理压力,等等。对纳税人来说,要增强纳税成本意识,努力降低纳税成本。 企业不论是自行进行税务筹划,还是税务筹划外包,都要发生成本费用支出(购买税务筹划产品,更是直接成本),构成税务筹划成本⑧。因此,税务筹划应遵循成本效益原则,即通过税务筹划少缴的税款应该大于其筹划成本。 应该看到,纳税人纳税本和筹划成本的降低不仅会增加企业利润,同时也增加了企业的应税所得额,对国家也是有利的。 5.实现经济利益最大化 要实现经济利益最大化,就是要做到总收益与总成本(支出)之差最大。在税收因素之外的其他各项收入、成本、费用不变的前提下,不论直接税还是间接税,对纳税人来说,都是其为获得利益而不得不付出的代价,在会计上都作为“费用”处理。如果说减轻税负是税务筹划的直接目标,那么,实现经济利益最大化应是税务筹划的间接目标。 减轻税负有两层含义:一是在绝对额上减少纳税人的应纳税额,二是相对减轻纳税人的应纳税额。前者虽然比较直观,但不能反映实际税收负担是否减轻,因为应纳税额绝对数的减少并不一定会降低纳税人的税收负担,还要看不同纳税期的税基变化。因此,税务筹划追求的是后一种意义上的税负减轻,只有这种“减轻”,才能实现经济利益最大化,才能实现帕累托效益最优。 税务筹划应以企业整体利益和长远利益作为判断标准,因此,在投融资决策中,企业一般会选择虽然税负较高而税后利润最大的方案。在考虑货币的时间价值时,还要考虑边际税率因素,因为边际税率的改变可能会抵消货币时间价值的作用。税负最低化目标更多的是从经济观点而非税收角度来谋划和安排,税务筹划的焦点是现金流量、资源的充分利用和纳税人所得利益的最大化。 一般而言,税务筹划追求的是“企业税后利润最大化”。若将税务筹划置于企业的财务管理中,则更应是实现企业价值最大化。因此,税务筹划应该服从、服务于企业的财务管理目标,如果税务筹划造成的税负抑减效应因行之过度而扰乱企业正常的经营秩序或有违企业的财务目标,给企业造成潜在损失,则应调整或停止实施该税务筹划方案。 三、税务筹划的学科定位 税务筹划是一门新兴的复合性、应用性学科。“复合性”是指它要融税收学、财务学、会计学知识于一体,“应用性”是指其理论主要是应用理论,其实施手段、技术方法更是具有较强的实用性。 (一)税务筹划与财务管理 税务筹划是对社会资源进行重新配置的分配活动,是纳税人处理其与国家(政府)的一种利益分配关系。因此,税务筹划应该归属于财务管理学科,是财务管理专业的一门专业课程,教育部的课程规划也是这样设置的。 1.税务筹划与财务管理目标 税务筹划作为企业的一种理财活动,是企业财务管理的重要组成部分,它贯穿于企业财务管理的全过程。税务筹划应以企业财务目标为导向,服从、服务于企业的财务目标。如果企业财务目标是企业价值最大化,则税务筹划应该是使纳税人的实际可支配财务利益最大化,即税后财务利益最大化。 2.税务筹划与财务管理职能 企业财务管理职能一般分为财务决策、财务计划和财务控制等,税务筹划同样也体现于财务管理的三项职能中。 首先,税务筹划是企业的财务决策。根据财务决策系统的构成要素,税务筹划包括决策主体、决策客体、相关信息、决策结果。按照税务筹划的一般程序,税务筹划应该从各种备选税务筹划方案中选择最优纳税方案,即正确进行财务决策。其次,税务筹划是企业的财务规划和财务预算。税务筹划具有事前规划的特点,是企业财务规划的重要组成部分。在财务预算中应该充分考虑税金因素及其对企业现金流量的影响。在编制预算时,应尽可能明确税前、税后的各项财务指标。最后,税务筹划离不开企业的财务控制,税务筹划贯穿于企业财务控制的全过程。财务控制是落实税务筹划方案的有效保证。 (二)税务筹划与税务会计 在笔者主编的《税务会计研究》一书中,对税务会计的学科定位是:税务会计既是一门相对独立的会计学科,又是一种实实在在的会计实务工作。从实务的角度,税务会计是以所涉税境的现行税收法规为准绳,运用会计学的理论、方法和程序,对企业经营全过程中的税项计算、调整、缴纳和退补,即企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和报告,以实现企业最大税收利益的一门专业会计。从学科的角度,税务会计是社会经济发展到一定阶段后,从财务会计中分离出来的一个相对独立的会计学科。它是介于税收学与会计学之间的一门新兴的边缘学科,是融国家税收法令和会计规范为一体的一种以税法为导向的专业会计学科。“税务会计已发展成为企业会计的一个重要分支。”(陈今池,1998) 税务会计与财务会计的“产成品”虽然都是会计报告,但税务会计最终关注的是企业利益,是寻求“企业最大税收利益”。换言之,通过税务会计才能真正提高会计工作的重要性,才能真正提升会计人员的地位,因为以税务会计为基础的税务筹划能够真正给企业带来“增值服务”。美国的会计教授们早就认识到这一点,汉弗莱·H·纳什在其所著《未来会计》中指出:“公司的目标是在税务会计的限度内实现税负最小化及税后利润的最大化。在永无休止的税务争战中,税务会计只能算是一组‘争战法则’。税务会计的目标不是会计,而是收益。”罗伯特·F·迈格斯等在《会计学:企业决策的基础(财务会计分册)》中写道:“税务会计最具挑战性的领域并不是编制所得税申报表,而是税务规划。税务规划是指预测税收对商业交易的影响,并对这些交易进行规划以使所得税负担最小。”因此,笔者认为,在会计专业中,税务筹划可以不作为一门独立的学科,而是作为税务会计的组成部分。 (三)税务筹划与管理会计 日本学者冈部孝好(1996)撰文认为:税务会计研究的第二个方面是筹划,可以说是企业经营筹划的一个重要组成部分。从经营者的角度来看,使企业纳税后的利润最大化是一个最重要的目标,为实现这一目标必须尽可能地节税,在制定企业经营计划时,应当选择最有利的节税方案,也可以说税务筹划是管理会计研究的一个重要领域。从单纯的节税论向经营战略论的转变是一个新的研究方向。如何通过税务战略使企业在市场竞争中处于有利地位是21世纪税务会计研究的重要领域。发达国家的税务会计研究已经由传统的节税论向经营战略论转变,并开始与战略管理会计对接,为税务会计(实质上是税务筹划)展示了广阔的发展空间和令人心动的美好前景。 综上所述,税务筹划是连接会计学、财务学与税收学的一门边缘性、交叉性学科。从学科建设的角度分析,在会计学专业,税务筹划应该是税务会计的组成部分,其中战略性筹划内容,也可以作为战略管理会计的组成部分或形成“税务管理会计”;而在财务学专业,税务筹划应是一门独立的新兴学科,属于财务学的范畴。